Od ledna 2025 v závislosti na valorizačním mechanismu zakotveném ve Sbírce zákonů pod číslem 260/2022 Sb. došlo k navýšení vyměřovacího základu, za nějž je plátcem pojistného stát z hodnoty 15 440 Kč (platná v roce 2024) na 15 749 Kč.

Samotná hodnota je vyhlášena také v předpisu: 271/2024 Sb. 

Změna se v mzdové agendě dotýká firem, jenž zaměstnávají více než 50% osob se zdravotním postižením v průměrných evidenčních stavech, respektive působí na chráněném trhu práce a zároveň zaměstnávají zaměstnance s přiznanými invalidními důchody jakéhokoli stupně. U zaměstnanců, u právě takovýchto zaměstnavatelů pracujících, dochází k tzv. „odpočtu“, tedy snížení reálně dosaženého vyměřovacího základu zdravotního pojistného o vyměřovací základ, za nějž je plátcem pojistného stát. Jedná se z mého pohledu o jakousi motivaci státu pro poživatele invalidních důchodů, aby pracovali právě u výše vyjmenovaných zaměstnavatelů, protože u jiných zaměstnavatelů si tento „benefit“ uplatnit nemohou. Článek se více do hloubky věnuje této problematice!

Dle §3 odst. 7) zákona 92/1992 Sb. platí, že: Je-li zaměstnancem zaměstnavatele zaměstnávajícího více než 50 % osob se zdravotním postižením 11a) z celkového průměrného přepočteného počtu svých zaměstnanců 11b) osoba, které byl přiznán invalidní důchod 11c) je u ní vyměřovacím základem částka přesahující částku, která je vyměřovacím základem u osoby, za kterou je plátcem pojistného stát.

Prakticky to znamená, že u osob, za které je plátcem zdravotního pojištění stát a zároveň mají přiznaný jeden z těchto důchodů: (Invalidní 1.stupně, Invalidní 2.stupně, Invalidní 3.stupně) a zároveň pracují u organizací, jenž zaměstnávají více než 50 % zdravotně postižených v průměrných evidenčních stavech (podmínka musí platit každý měsíc) se poníží vyměřovací základ těchto zaměstnanců pro odvod zdravotního pojištění o hodnotu 15 749 Kč (od ledna 2025).

Jakému zaměstnanci „odpočet“ náleží?

Z výše uvedené dikce je patrné, že jakémukoli pracovně právnímu vztahu zaměstnance (případně i OSVČ), jemuž je zároveň přiznán invalidní důchod a zároveň pracuje, tento zaměstnanec ve firmě s více než 50% osob se zdravotním postižením, vznikne automaticky nárok na tento odpočet. 

Jinými slovy odpočet náleží nejen zaměstnanci pracujícímu v pracovním poměru, ale i zaměstnanci pracujícímu na základě DPP, DPČ, případně na základě odměny za výkon funkce člena statutárního orgánu atd.

Příklad 1:

Zaměstnanec má po celý měsíc přiznán invalidní důchod 1.stupně a pracuje v rámci pracovního poměru ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. V měsíci lednu 2025 má zaměstnanec zúčtovaný příjem ve výši 16 405 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Řešení

Zdravotní pojistné bude u tohoto zaměstnance odvedeno v této výši:

(16 405 – 15 749) x 13,5% = 88,56 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru 89 Kč

zaměstnanci se srazí ze mzdy ….89 : 3 = 29,66 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru = 30 Kč

zaměstnavatel uhradí ze svých nákladů …89 – 30 = 59 Kč

Příklad 2:

Zaměstnanec má po celý měsíc přiznán invalidní důchod 1.stupně a pracuje v rámci DPP ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. V měsíci lednu 2025 si zaměstnanec vydělal 18 400 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Řešení

Dotyčný je pohledem zdravotního pojištění považován za zaměstnance, a tudíž v tento moment jest účasten zdravotního pojištění. Zdravotní pojistné bude u tohoto zaměstnance řešeno takto:

(18 400 – 15 749) = 2 651 Kč. Po aplikaci odpočtu, právě proto, že jinak je dotyčný účasten pojistného, je nutné z částky 2 651 Kč odvést pojistné.

2 651 x 13,5% = 357,88 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru 358 Kč

zaměstnanci se srazí ze mzdy ….358 : 3 = 119,33 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru = 120 Kč

zaměstnavatel uhradí ze svých nákladů …358 – 120 = 238 Kč

Příklad 3:

Zaměstnanec má po celý měsíc přiznán invalidní důchod 1.stupně a působí jako člen statutárního orgánu ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. Pobírá odměnu za výkon funkce jako člen představenstva (dále jen ST =  statutár). V měsíci lednu 2025 si zaměstnanec vydělal 40 000 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Řešení

Zdravotní pojistné bude u tohoto zaměstnance řešeno takto:

(40 000 – 15 749) x 13,5% = 3 273,885 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru 3 274 Kč

zaměstnanci se srazí ze mzdy ….3 274 : 3 = 1 091,33 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru = 1 092 Kč

zaměstnavatel uhradí ze svých nákladů …3 274 – 1 092  = 2 182 Kč

Příklad 4:

Zaměstnanec má po celý měsíc přiznán invalidní důchod 1.stupně a pracuje v rámci DPČ ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. V měsíci lednu 2025 byl zaměstnanci zúčtován příjem ve výši 21 000 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Řešení

Zdravotní pojistné bude u tohoto zaměstnance řešeno takto:

21 000 – 15 749 = 5 251 Kč

Zaměstnanec v DPČ je účasten zdravotního pojistného v případě příjmů alespoň ve výši 4 500 Kč/měsíc (poznamenejme, stejně jak je to uvedeno v příkladě 2, že i kdyby po odpočtu zbyla jen jedna jediná koruna ve vyměřovacím základu a nikoli 5 251 Kč jako je tomu zde, odvedlo by se z této koruny pojistné, je to z toho důvodu, že díky základnímu zdanitelnému příjmu 21 000 Kč, je v tento moment dotyčný považován pohledem zdravotního pojistného za zaměstnance a díky tomu, zbyde-li jakýkoli vyměřovací základ po aplikaci odpočtu, odvede se z něj pojistné), je tedy nutno odvést pojistné a to takto:

5 251 x 13,5% = 708,88 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru 709 Kč

zaměstnanci se srazí ze mzdy ….709 : 3 = 236,33 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru = 237 Kč

zaměstnavatel uhradí ze svých nákladů …709 – 237  = 472 Kč

Příklad 5:

Zaměstnanec má po celý měsíc přiznán invalidní důchod 1.stupně a pracuje v rámci DPČ ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. V měsíci lednu 2025 byl zaměstnanci zúčtován příjem ve výši 15 000 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Řešení

Zaměstnanec se zúčtovaným příjmem 15 000 Kč na základě DPČ, je považován za zaměstnance pohledem zdravotního pojištění.

Zdravotní pojistné bude u tohoto zaměstnance řešeno takto:

15 000 – 15 749 = „0“ Kč  (do záporů jít samozřejmě nelze, výsledkem je nulový vyměřovací základ a pojištění se tedy neřeší).

Na závěr jeden specifický případ.

Příklad 6:

Zaměstnanci je přiznán od 19.ledna 2025 invalidní důchodu 1.stupně a pracuje v rámci pracovního poměru ve společnosti působící na chráněném trhu práce, která zaměstnává více než 50% zaměstnanců se zdravotním postižením. V měsíci lednu 2025 si zaměstnanec vydělal 20 405 Kč a v tomto měsíci činil též přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením více než 50% z celkového počtu všech zaměstnanců v této firmě.

Vzhledem k tomu, že tento zaměstnanec není po celý měsíc leden 2025 zařazen v jako osoba, za kterou platí pojistné stát, musí být za této situace ze strany zaměstnavatele zabezpečen v tomto rozhodném období odvod pojistného nejméně z poměrné části minimálního vyměřovacího základu (dále jen MVZ), a to za dobu 18kalendářních dnů, ve kterých tento zaměstnanec nebyl v lednu 2025 v tzv. „státní“ kategorii (viz § 3 odst. 9 písm. c) zákona č. 592/1992 Sb.).

Poměrná část MVZ = (18 : 31) × 20 800 = 12 077,41 Kč – z této hodnoty musí být nejméně odvedeno pojistné.

Aplikace odpočtu je možná za celý měsíc přesto, že po celý měsíc dotyčný nemá přiznán invalidní důchod.

(20 405 – 15 749) =  4 656 x 13,5% = 628,56 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru 629 Kč

Z tohoto reálně dosažené vyměřovacího základu se :

zaměstnanci se srazí ze mzdy ….629 : 3 = 209,66 Kč, po zaokrouhlení na korunu nahoru = 210 Kč

zaměstnavatel uhradí ze svých nákladů …629 – 210  = 419 Kč

je však nutné provést dopočet do poměrné části MVZ a toto pojistné půjde na vrub zaměstnanci (pokud neexistují překážky na straně zaměstnavatele, pokud by překážky na straně zaměstnavatele existovali, tento dopočet do MVZ by šel na vrub zaměstnavatele).

12 077,41 -  4 656 = 7 421,41 x 13,5%  = 1 001,89 po zaokrouhlení = 1 002 Kč

Dopočet do poměrné části MVZ (1 002 Kč) půjde na vrub zaměstnanci. Celkem tedy bude odvedeno pojistné takto:

Zaměstnanec: z reálně dosaženého příjmu = 210 Kč + dopočet do MVZ 1 002 Kč

Organizace: z reálně dosaženého příjmu =  419 Kč

Celkem: 1 631 Kč

Kolik mělo být odvedeno?  -  12 077,41 x 13,5% = 1 630,45 Kč po zaokrouhlení = 1 631 Kč.

Vše je tedy v pořádku.

                                                                                                                                                                                                                 Tomáš Smutný

Upozornění:  

ZÁZNAM ŠKOLENÍ - Změny v mzdové agendě se zaměřením na Velkou FLEXI novelu Zákoníku práce v praktických příkladech + další záležitosti personální a mzdové agendy Spousty změn v pasážích Zákoníku práce, na které jste byli léta zvyklí se mění. Z mého pohledu jsou to ale změny ve skrze pozitivní. Pojďte se včas připravit na nová pravidla stanovování zkušebních dob, výpovědních lhůt, dovolené a dalších záležitostí. Pozor i v průběhu roku 2025 přijdou další důležité změny. Záznam z tohoto školení si můžete objednat za 2 500 Kč na adrese mzdyapp@tcc.cz.