Dokument se zabývá popisem legislativních pravidel zdanění příjmů.

 

Legislativní pohled na problematiku zdanění v roce 2026

 

V roce 2026 se příjmy dle §6 závislé činnosti Zákona o Daních z Příjmů (dále jen ZDP) mohou danit dvojím způsobem. Jedná se o tzv.:

·       Zálohou formu zdanění

·       Srážkovou formu zdanění

Zálohová forma zdanění se uplatní vždy, když má dotyčný učiněné Prohlášení poplatníka k dani z příjmu. Srážková daň by se uplatnila jen za splnění těchto podmínek:

A)    Zaměstnanec nemá učiněné prohlášení a zároveň má

B)    Příjmy dle §6 odst. 4 a) nebo b) ZDP

Příjmy dle §6 odst. 4 a) nebo b)

V §6 odst. 4 a) jsou příjmy při neučiněném prohlášení obdržené na základě typu odměnění DPP do limitu. Jinými slovy příjmy z jedné nebo více DPP dotyčného zaměstnance v daném měsíci u jednoho zaměstnavatele jež nedosahují hranice rozhodného příjmu pro účast na nemocenském pojištění tj. v roce 2026 nedosahují hodnoty 12 000 Kč.

V §6 odst. 4 b) jsou příjmy při neučiněném prohlášení obdržené na základě jakéhokoli jiného typu odměnění, než je DPP do limitu. Jinými slovy jsou to příjmy ze všech PPV zaměstnance mimo DPP v daném měsíci u jednoho zaměstnavatele, jež nedosahují hranice rozhodného příjmu pro účast na nemocenském pojištění tj. v roce 2026 nedosahují hodnoty 4 500 Kč.

Pokud by měl zaměstnanec neučiněném prohlášení a zároveň jeho příjmy dosáhly výše uvedených hranic, respektive je překročili, tedy např. příjem na základě DPP alespoň 12 000 Kč danilo by se zálohovou formou zdanění.

Srážková nebo Zálohová v roce 2026?

  

 

U obou typů zdanění je i rozdílný způsob v zaokrouhlování.

Srážková §36

·       Základ daně se zaokrouhluje na celé koruny směrem dolů

·       Výsledná daň na celé koruny směrem dolů

Zálohová daň §38h

·       Základ daně je-li nižší než 100 Kč zaokrouhluje se na koruny nahoru, je-li vyšší než 100 Kč, tak na celé 100 Kč směrem nahoru

·       Výsledná daň na koruny směrem nahoru

Komplexní princip zdanění v roce 2026 ve všech situacích je v jediném obrázku uveden níže.

 

Zdanění příjmu ze závislé činnosti dle §6 ZDP od ledna 2027

Od ledna 2027 se situace změní v tom směru, že ona srážková daň dle §6 odst. 4 ZDP již existovat nebude. Nahradí ji zálohová forma zdanění. Půjde tedy o zdanění zálohovou daní, nicméně protože tvůrci pro mě z nepochopitelných důvodů u této formy zdanění u příjmů dle §6 odst. 4) definovali jiný způsob zaokrouhlování základu této daně, budeme tím mít vlastně dvě zálohové daně a nebude tedy možné veškeré příjmy dát na jednu hromadu danit jedním typem daně. Budeme tedy mít:

·       Zálohovou daň „speciální“ dle §6 odst.4)

·       Zálohovou daň „běžnou“ 

Zálohová daň „speciální“ se uplatní jen v situaci neučiněného prohlášení a zároveň dosažených příjmů dle §6 odst. 4 ZDP.

Zaokrouhlování

Zálohová daň „speciální“ - příjmy §6 odst. 4 (zaokrouhlení § 6 odst.18)

·       Základ daně se zaokrouhluje na celé koruny směrem nahoru

·       Výsledná daň na celé koruny směrem nahoru

Zálohová daň „běžná“ (zaokrouhlení §38h)

·       Základ daně je-li nižší než 100 Kč zaokrouhluje se na koruny nahoru, je-li vyšší než 100 Kč tak na celé 100 Kč směrem nahoru

·       Výsledná daň na koruny směrem nahoru

Na typech příjmů v §6 odst. 4) se lednem 2027 v principu nic nemění, ale protože roste průměrná mzda pro účely důchodového pojištění, od níž se odvíjí hranice rozhodných příjmů, změní se částky limitů pro uplatnění typu zdanění!

Příjmy dle §6 odst. 4 a) nebo b) od ledna 2027

V §6 odst. 4 a) jsou příjmy při neučiněném prohlášení obdržené na základě typu odměnění DPP do limitu. Jinými slovy příjmy z jedné nebo více DPP dotyčného zaměstnance v daném měsíci u jednoho zaměstnavatele, jež nedosahují hranice rozhodného příjmu pro účast na nemocenském pojištění, tj. v roce 2027 nedosahují hodnoty 12 500 Kč.

V §6 odst. 4 b) jsou příjmy při neučiněném prohlášení obdržené na základě jakéhokoli jiného typu odměnění, než je DPP do limitu. Jinými slovy jsou to příjmy ze všech PPV zaměstnance mimo DPP v daném měsíci u jednoho zaměstnavatele, jež nedosahují hranice rozhodného příjmu pro účast na nemocenském pojištění tj. v roce 2027 nedosahují hodnoty 5 000 Kč.

Pokud by měl zaměstnanec neučiněném prohlášení a zároveň jeho příjmy dosáhly výše uvedených hranic, respektive je překročily, tedy např. příjem na základě DPP alespoň 12 500 Kč, danilo by se zálohovou „běžnou“ formou zdanění.

Zálohová nebo Zálohová 😊 v roce 2027?

 

 

Komplexní princip zdanění ve všech situacích je v jediném obrázku uveden níže.

 

Z obrázku je nenápadně patrné i to, že se k nám lednem 2027 vrací sleva na studenta a stejně tak školkovné, popsáno bude separé.

Sazby daní

·       Zálohová daň „speciální“ dle §6 odst. 4) – 15%

·       Zálohová daň „běžná“ – 15% a progrese 23% 

 

 

 

  

Potvrzení o zdanitelných příjmech

Bude jen jedno Potvrzení o zdanitelných příjmech, když máme nyní jen zálohovou formu zdanění?  Nikoli! Z logiky věci plyne, že stále příjmy definované v §6 odst. 4) jsou zkrátka a dobře „speciální“, a navíc pokud je zaměstnanec obdrží u vedlejšího plátce, nebudou mu zabraňovat u hlavního plátce v provedení Ročního zúčtování. A aby mzdová účetní poznala, zda dotyčný u paralelního plátce měl tyto příjmy nebo ne, bude nadále existovat jiný vzor Potvrzení o zdanitelných příjmech tak, jak dnes existuje pro srážkovou formu zdanění. Design výkazu samozřejmě ještě neexistuje.

Bankovní účet pro platby

Sražená zálohová daň „speciální“ bude odváděna na stejný bankovní účet jako zálohová „běžná“ tj.: 713-xxxxxxxx/0710

Sestavy

Pozice sražených záloh daně „speciálních“ ve Mzdovém listu je nutností a logicky by to mohlo být i v Rekapitulacích. Základ této daně a sražená záloha musí být zvlášť na řádku, aby bylo vše odděleno.

JMHZ

Vliv na JMHZ je v tomto směru minimální, protože dnes (v roce 2026) příjmy daněné srážkovou daní dle §6 odst.4) padají do údaje 10307 a sražené daně pak do údaje 10309. Ona nová zálohová daň „speciální“ bude padat do stejných údajů. Základ daně do 10307 a sražená záloha „speciální“ do 10309.

 

Závěrem: po přečtení devíti stran textu ve formátu A4, jste zjistili, že defacto jediné co se stane je to, že se srážková daň dle §6 odst.4) přejmenuje na zálohovou a že je u ní zvláštní režim zaokrouhlování.   

 

                                                                                                                                                                                                                     Tomáš Smutný

Upozornění:  

ZÁZNAM ŠKOLENÍ - Jednotné Měsíční Hlášení Zaměstnavatele (JMHZ)  Na obzoru je nový „super výkaz“, který zaměstnavatel bude muset zasílat každý měsíc na ČSSZ. Pojďte se s námi na tuto změnu připravit. Záznam z tohoto školení si můžete objednat za 2 500 Kč na adrese mzdyapp@tcc.cz.

ZÁZNAM ŠKOLENÍ - Zdaňování příjmů ze závislé činnosti 2025/2026 a roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2025  Připravujete se na roční zúčtování daně? Neorientujete se dokonale ve všech slevách na dani, nezdanitelných základech daně i daňových zvýhodněních. Co vše potřebujete mít v rukou pro správné zpracování ročního zúčtování, kdo za ně odpovídá? Záznam z tohoto školení si můžete objednat za 2 500 Kč na adrese mzdyapp@tcc.cz.